97年度營利事業所得稅暫繳申報將於9月開始，提醒您，會計年度採曆年制之營利事業，可於97年9月30日午夜12點前使用網路申報，不必出門隨時可上網完成申報，省時又便利，而且最新的Vista作業系統亦可適用，如果逾期將無法使用網路申報，請多加利用。使用網路申報的程序非常簡便，營利事業只要備有電腦及網際網路連線環境，按照下列步驟操作，便可在家輕鬆完成申報。以下就營利事業暫繳申報相關規定說明如下:
壹、何謂營利事業所得稅暫繳申報其目的為何
1. 暫繳申報是依據所得稅法第六十七條規定辦理其營利事業除符合第六
十九條規定者外，應於每年九月一日起至九月三十日止，按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之二分之一為暫繳稅額，自行向庫繳納，並依規定格式，填具暫繳稅額申報書，檢附暫繳稅額繳款收據，一併申報該管稽徵機關。(前揭所指應納稅額並不包含依所得基本稅額條例計算繳納之稅額 財政部960917新聞稿）。
公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，使用第七十七條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期辦理暫繳申報者，得以當年度前六個月之營業收入總額，依本法有關營利事業所得稅之規定，試算其前半年之營利事業所得額，按當年度稅率，計算其暫繳稅額，不適用前項暫繳稅額之計算方式。
簡單來說暫繳申報是應納營利事業所得稅的營利事業，於暫繳申報期間，計算其應納稅額，並繳納於政府的一種制度。等到年度結算或年度中決算申報時，此項繳納之稅款，可用以抵繳結算或決算申報之應納稅款，如抵繳有剩餘，並可抵繳上一年度未分配盈餘加徵之稅額或退還。
2. 辦理暫繳申報目的
(一)減輕納稅義務人於年度結算申報時，一次負擔大額稅款的壓力。
(二)便利國庫資金調度。
貳、那些納稅義務人需要辦理暫繳申報應於何時申報
1. 暫繳申報並不是每一個應納所得稅的納稅義務人都應辦理，只有營利事業單位，包括各公營及民營之公司、合夥或獨資事業需要辦理。
2. 申報時間自每年9月1日起至9月30日止，但採特殊會計年度之營利事業，申報期間比照曆年制推算，例如採7月制會計年度之營利事業，應於3月1日起至3月31日止辦理暫繳申報。
若公司會計年度由特殊會計年制變更為曆年制，其營利事業所得稅暫繳稅額該如何計算:公司申請變更會計年度，其所辦理之特殊期間申報不滿1年者，依據所得稅法第40條規定，應將其所得額按實際營業期間相當全年之比例，換算全年所得額，依規定稅率，計算全年度稅額後，再就原比例，換算其應納稅額，據此，營利事業所得稅暫繳稅額亦宜以上開規定換算全年度應納稅額為計算基礎。( 財政部961005新聞稿)
3. 遭受勒令停業之處分者仍應辦理暫繳申報 (910926財政部新聞稿)
4. 今年度有營業額，雖辦理停業，仍應辦理暫繳申報《賦稅》2007/8/29
叁、那些營利事業或機關團體可以免辦暫繳申報
1. 在我國境內無固定營業場所之營利事業，其營利事業所得稅依所得稅法第98條之之規定，應由營業代理人或給付人扣繳者。
2. 經核定為免用統一發票的小規模營利事業。(七月一日前核定為小規模營利事業者可免辦暫繳申報 台財稅第37510號)
3. 合於免稅規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體及其附屬作業組織、未對外營業之消費合作社、公有事業。
4. 依所得稅法或其他有關法律規定，免徵營利事業所得稅者。
5. 上年度結算申報營利事業所得稅無應納稅額者及本年度新開業者或本年度上半年無營業額。營利事業於暫繳申報期間屆滿前遇有解散、廢止、合併或轉讓情事，其依所得稅法第75條規定，應辦理當期決算申報者。
肆、應辦理暫繳申報的營利事業如何辦理申報
申報類別分為一般申報案件、試算暫繳申報案件二類。一般申報案件按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之1/2為暫繳稅款；試算暫繳申報案件則適用於公司組織，會計帳冊簿據完備，使用藍色申報書或暫繳申報經會計師查核簽證，並如期辦理暫繳申報案件，得以申報年度前半年之營業收入總額試算其前半年之營利事業所得稅，其辦理申報方式如下：
1. 應辦理暫繳申報的營利事業，應於每年9月1日起1個月內，按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之二分之一為暫繳稅額，自行向國庫繳納，並填具暫繳稅額申報書，檢附暫繳稅額繳款收據，一併向稽徵機關(向申報時登記地之國稅局所屬分局、稽徵所或服務處)辦理申報。
2. 公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，使用所得稅法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期辦理暫繳申報者，得以當年度前6個月之營業收入總額，依所得稅法有關營利事業所得稅之規定，試算其前半年之營利事業所得額，按當年度稅率，計算其暫繳稅額。
3. 營利事業當年度所得稅結算申報，依金融控股公司法第四十九條及企業併購法第四十條規定，採合併辦理申報者，其次一年度所得稅暫繳申報，應合併辦理。營利事業當年度所得稅結算申報如不符合前揭合併申報規定，或未選擇合併申報而依所得稅法第七十一條規定個別辦理申報者，其次一年度所得稅暫繳申報，應個別辦理。（財政部930907新聞稿）
4. 營利事業除可自行向稽徵機關辦理申報外，亦可利用網際網路辦理申報(逾期申報及特殊會計年度申報案件不得採用網路申報)。
伍、扣繳稅款及符合有關法律規定之抵減稅額，可否抵繳或抵減暫繳稅額 (財政部920812新聞稿)
1. 暫繳申報已取得扣繳憑單之扣繳稅額，除短期票券利息所得之扣繳稅額外（採分離課稅），可憑扣繳憑單證明聯正本全額抵繳。
2. 符合有關條例規定者(例依促進產業升級條例第6條、第7條…等)經主管機關核定之投資抵減稅額，營利事業辦理暫繳申報時可檢附證明文件及明細表全額抵繳應納暫繳稅額。
3. 公司上年度投資於研究與發展及人才培訓之支出，已於當年度營利事業所得稅結算申報時申請抵減應納稅額而未經核定者，其尚未抵減餘額准予抵減；惟須檢附該年度經稽徵機關蓋有收件章之營利事業所得稅結算申報書損益及稅額計算表影本，及前揭申報書內頁「促進產業升級條例申請減免稅額通報單」、「研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減申報明細表」影本供核。
4. 符合所得稅法第100條之1規定之行政救濟留抵稅額，可檢附證明文件，全額抵繳本年度應納暫繳稅額。
陸、營利事業未依限辦理暫繳申報，稽徵機關如何處理《賦稅》2007/10/4
1. 逾期辦理暫繳申報將被加計利息：營利事業如未於規定期間內辦理暫繳申報，於10月31日以前補申報及補繳暫繳稅額者，應自10月1日日起至繳納暫繳稅額之日止，按暫繳稅額依郵政儲金一年期定期儲金固定利率按日加計利息，一併繳納。
2. 未辦理暫繳申報將加計1個月利息發單補徵：稽徵機關不會通知補辦暫繳申報(不同於結算申報)，將逕按其上期營利事業所得稅結算申報應納稅額二分之一計算暫繳稅額，並依前述固定利率加計1個月利息，填發暫繳稅額繳款書，通知於15日內向公庫繳納，若逾限繳納暫繳稅額者，應依規定加徵滯納金、滯納利息。
3. 已申報但未繳納暫繳稅額或短繳暫繳稅額者：就其未繳或短繳之暫繳稅額加計1個月利息發單補徵。
柒、『滯納利息』與『加計利息』其利息的起算日及計算基礎有何差異 (財政部970221新聞稿)
營利事業未依所得稅法第67條第1項規定期間辦理暫繳，而於10月31日以前自行補報及補繳暫繳稅款者，應自10月1日起至其繳納暫繳稅款之日止，按日「加計利息」併同應納稅額一併繳納；若未依前項規定辦理申報者，經稽徵機關逕行核定之暫繳稅款並加計一個月（10/1至10/31）的利息一併發單徵收，若營利事業未於限繳日期前繳納，則須自繳納期限屆滿之次日起，每逾2日就暫繳稅款之本稅加徵1﹪至30日止之滯納金（最高限額15﹪），又若遲至逾限繳日期30日以後方繳納，則就必須自限繳日期屆滿之第31日起就本稅及滯納金之合計數，再按日核算「滯納利息」一併徵收。
捌、暫繳申報，如因資料準備不及，可不可以申請延期《賦稅》2007/10/3
目前尚無申請延期申報之規定，除非最後1天，即9月30日剛好是星期六、星期日或國定假日，可以順延至次一營業日繳稅及申報外，都應在9月30日以前繳清稅款及辦妥申報。採特殊會計年度的營利事業，申報期限比照曆年制推算。例如採7月制會計年度的營利事業，應在3月1日至3月31日繳納暫繳稅款並辦理暫繳申報。
玖、繳稅方式及附件之檢送期限
一、繳稅方式
分為非線上繳稅、線上繳稅二種。無論採人工申報或網路申報，均可選擇非線上繳稅方式，即以現金及支票繳納或自動櫃員機（ATM）轉帳繳稅。採用網路申報者，除了前兩種非線上繳稅方式外，還可以選擇線上繳稅方式，即利用晶片金融卡透過網際網路轉帳繳稅（屬線上即時扣款）。
二、附件之檢送期限
(一)人工申報案件暫繳稅額申報書、自行繳納暫繳稅額繳款書證明聯及應檢附的相關附件，應於法定申報截止日（97年9月30日）前，一併送交營利事業所在地的國稅局所屬任一分局、稽徵所。
(二)網路申報案件
1. 應於規定期限（97年10月7日）前連同應檢送各項證明文件單據申報表，一併以掛號寄交營利事業所在地之國稅局所屬分局、稽徵所。
2. 網路暫繳申報書及繳款書證明(1)聯免送國稅局《賦稅》2007/9/7
如親自送達，請列印網路暫繳申報回執聯，一併送交所轄分局、稽徵所核章，作為送交附件之收據。
呼籲各營利事業應於期限內辦理97年暫繳申報，以確保自身的權益，並記得保存暫繳稅額申報書、自行繳納暫繳稅額繳款書證明聯及應檢附的相關附件，作為年度營利事業結算申報抵繳之依據。
本文作者 建智聯合會計師事務所 黃貴英會計師