稅務達人

加值型及非加值型營業稅法之突破一第15條 (財政部臺灣省中區國稅局審四科邱家永)

稅務達人 — Wed, 12 Nov 2008 02:31:00 GMT

《以購買舊乘人小汽車及機車進項稅額計算為例》
財政部臺灣省中區國稅局邱家永撰
壹、稅額計算相關規定：

一、一般稅額計算
(一) 加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第1條之1規定「本法所稱加值型之營業稅，係指依第4章第1節計算稅額者；所稱非加值型之營業稅，係指依第4章第2節計算稅額者。」
(二) 營業稅法第14條規定「營業人銷售貨物或勞務，除本章第2節另有規定外，均應就銷售額，分別按第7條或第10條規定計算其銷項稅額，尾數不滿通用貨幣一元者，按四捨五入計算。銷項稅額，指營業人銷售貨物或勞務時，依規定應收取之營業稅額。」
(三) 營業稅法第15條規定「營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額。……進項稅額，指營業人購買貨物或勞務時，依規定支付之營業稅額。」
(四) 營業稅法第16條第1項規定「第14條所定之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。但本次銷售之營業稅額不在其內。」
　　
二、得扣抵銷項稅額之進項稅額憑證
(一) 營業稅法第33條規定「營業人以進項稅額扣抵銷項稅額者，應具有載明其名稱、地址及統一編號之左列憑證：一、購買貨物或勞務時，所取得載有營業稅額之統一發票。二、有第3條第3項第1款規定視為銷售貨物，或同條第四項準用該條款規定視為銷售勞務者，所自行開立載有營業稅額之統一發票。三、其他經財政部核定載有營業稅額之憑證。」
(二) 營業稅法施行細則第38條規定「本法第4章第1節規定計算稅額之營業人，依本法第35條規定，應檢附之退抵稅款及其他有關文件如左：一、載有營業稅額之統一發票扣抵聯。二、載有營業稅額之海關代徵營業稅繳納證扣抵聯。三、載有營業人統一編號之收銀機統一發票收執聯影本。四、經財政部核定載有營業稅額憑證之影本。五、銷貨退回、進貨退出或折讓證明單。六、第11條規定適用零稅率應具備之文件。七、第14條規定之證明。」
(三) 修正營業稅法實施注意事項三、一般規定
(四) 營業人報繳營業稅，以載有營業稅額之進項憑證扣抵銷項稅額者，除本法施行細則第38條所規定者外，包括左列憑證：
1.載有買受人名稱、地址及統一編號之水、電、瓦斯等公用事業開立之收據扣抵聯。
2.營業人須與他人共同分攤之水、電、瓦斯等費用所支付之進項稅額，為水、電、瓦斯等憑證之影本及分攤費用稅額證明單。
3.員工出差取得運輸事業開立之火（汽）車、船舶、飛機等收據或票根之影本。
4.報社出具經編號並送經主管稽徵機關驗印之廣告費收據。
5.中油公司各加油站開立載明營利事業統一編號之收銀機收據影本。
6.海關拍賣貨物填發之稅款繳納證收執聯影本；法院及其他機關拍賣貨物，由稽徵機關填發之營業稅繳款書第三聯（扣抵聯）。
7.其他經財政部核定之憑證。
　　
三、不得扣抵之進項稅額
(一) 營業稅法第19條規定「營業人左列進項稅額，不得扣抵銷項稅額：一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第33條所列之憑證者。二、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限。三、交際應酬用之貨物或勞務。四、酬勞員工個人之貨物或勞務。五、自用乘人小汽車。營業人專營第8條第1項免稅貨物或勞務者，其進項稅額不得申請退還。」
(二) 業稅法施行細則第30條規定「統一發票扣抵聯經載明『違章補開』者，不得作為扣抵銷項稅額或扣減查定稅額之憑證。」
　

貳、購買舊乘人小汽車及機車進項稅額計算之變革
一、依據：行政院97年2月18日院臺字第0970005855號令「96年12月12日修正公布之『加值型及非加值型營業稅法』第15條之1條文，本院定自中華民國97年3月1日施行。」

二、營業稅法第15條之1規定：營業人銷售其向非依本節規定計算稅額者購買之舊乘人小汽車及機車，得以該購入成本，按第10條規定之徵收率計算進項稅額；其計算公式如下：
進項稅額＝〔購入成本∕（1＋徵收率）〕×徵收率
前項進項稅額，營業人應於申報該輛舊乘人小汽車及機車銷售額之當期，申報扣抵該輛舊乘人小汽車及機車之銷項稅額。但進項稅額超過銷項稅額部分不得扣抵。
營業人於申報第一項進項稅額時，應提示購入該輛舊乘人小汽車及機車之進項憑證。
本條修正公布生效日尚未核課或尚未核課確定者，適用前三項規定辦理

三、營業人銷售舊乘人小汽車及機車申報營業稅進項稅額注意事項之相關規定
(一) 適用對象及限制
依營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人銷售其向非依同法第4章第1節規定計算稅額者（如自然人、政府機關、依同法第4章第2節規定計算稅額之營業人等），購買之舊乘人小汽車及機車，適用本注意事項。但該舊乘人小汽車於購入時，係屬非供銷售或提供勞務使用之自用乘人小汽車者，不適用之。
(二) 計算得扣抵進項稅額之時間
適用本注意事項之營業人，應於銷售舊乘人小汽車及機車之當期，依營業稅法第35條規定申報進項稅額。
(三) 營業人應取得之進項憑證　
購入該輛舊乘人小汽車及機車之進項憑證，包括普通收據、個人一時貿易資料申報表、特種統一發票、買賣合約書或讓渡書及其他憑證，於申報時暫免檢附，惟應依規定保存，並依稽徵機關要求提示供查核；如未依規定提示或提示不實者，不適用營業稅法第15條之1規定，並依相關法令辦理。
(四) 營業人申報營業稅時，應檢附填報之憑證格式及內容
1.營業人購買舊乘人小汽車及機車進項憑證明細表。
2.淺綠色進項稅額憑證封面（中古車專用），應載明營業人基本資料、明細表張數、進項金額及得扣抵進項稅額，並於第1冊封面加填本期（月）明細表張數、進項金額及得扣抵進項稅額之合計數。
(五) 進項稅額及得扣抵進項稅額之計算方式
1.進項稅額，營業人應逐輛計算進項稅額：
進項稅額＝﹝購入成本∕（1＋徵收率）﹞Ｘ徵收率
2.得扣抵進項稅額，營業人應逐輛計算得扣抵進項稅額：得扣抵進項稅額為該輛車之銷項稅額與進項稅額取其小者。
(六) 舊乘人小汽車及機車之購入成本應不含規費及其他費用。
(七) 進項金額及得扣抵進項稅額併入營業人銷售額與稅額申報書「進項」－「載有稅額其他憑證」欄位申報。
(八) 營業稅法第15條之1修正公布生效日前尚未核課或尚未核課確定案件，適用本注意事項計算進項金額及得扣抵進項稅額。

參、結論與建議
一、購入該輛舊乘人小汽車及機車之進項憑證，包括普通收據、個人一時貿易資料申報表、特種統一發票、買賣合約書或讓渡書及其他憑證，於申報時暫免檢附，惟應依規定保存，並依稽徵機關要求提示供查核。本規定已改變原加值型體系得扣抵進項憑證之規範，針對實際經營上遭遇進項憑證取得困難問題之該業者，徹底解決其經營實務產生之困境，並將其導入正軌，使營業稅法更簡政便民，並符合個別業者之稽徵實務需要。

二、前揭簡政便民之規定及解決業者經營實務產生困境之措施，對營業稅法而言乃一大變革，使營業稅法與業者實際營業型態更契合，利於將其導入正軌，對防杜徵納雙方之爭頌事件，立意甚佳，有助於將其導入正軌，促進統一發票制度之推行，並降低徵納雙方之爭頌事件。

三、惟稽徵實務上尚有其他業別存在類同問題，例如：資源回收物清除業及回收物料批發業、二手貨業者，宜一併考量，以降低稽徵成本，落實簡政便民之政策。

2008 年台灣地區大型企業排名TOP5000出爐

稅務達人 — Wed, 22 Oct 2008 08:23:00 GMT

在兩岸，很多企業所使用的財稅簽證、人力資源、經營管理、資源整合及醫療管理等套裝應用軟體系統，或是電腦軟硬體、網路規劃與數位整合等，很可能都是出自文中資訊。在不斷研發行業別軟體，並積極協助企業導入電腦化下，目前文中已發展出五大系列產品，包含稅務申報WSTP、經營管理WMIS、企業資源ERP、人力資源HRS、醫療管理HIS等，其中稅務申報軟體市占率更高達七成多，是國內稅務申報系統第一品牌，23年來文中以熱忱、專業、用心的態度在經營顧客，文中服務的客戶分布於各行各業。
終於今天2008年榮登台灣地區大型企業排名TOP 5000，感覺真好。國內將近4000多家軟體公司,經營排名能夠擠進前30名的軟體業,在產品的市場規模及服務口碑絕對是居於領導地位者才能辦得到。

新制勞保年金給付簡介

稅務達人 — Wed, 22 Oct 2008 01:14:00 GMT

很多人都在問舊制好還是新制好？依新制規劃『年金給付與一次給付雙軌併行』，所以一定比較好，尤其是領取年金給付，只要評估可以領超過8年就比一次給付多，真的是活得越久、領得越多，而且年金施行前有保險年資，在加保期間死亡者，遺屬還可選擇一次請領遺屬津貼或遺屬年金，政府終於開始重視勞工的權益。

勞工保險局表示：『依據內政部統計，60歲以後平均餘命22年，而96年勞保被保險人請領老年給付平均年齡為57.76歲，平均每件老年給付金額僅107萬餘元，實不足以保障勞工退休後平均22年或更長久之老年生活所需。』

『舊制勞保給付係一次給付，易因通貨膨脹而貶值，或因投資不當、供子孫花用、甚或遭人覬覦騙取而瞬間一無所有，致使老年生活頓失依靠，也無法確保其遺屬之長期生活。』

為了方便立即了解新制勞保年金，特別整理重要項目與實例分析，如需更完整資料，可自行至勞保局網站 http://www.bli.gov.tw/ 下載。

一、勞保年金給付之優點

年金給付與一次給付雙軌併行

年金按月領取，安全又有保障

年金提供被保險人或遺屬長期且安定的生活保障

領取老年年金或失能年金期間死亡者，則轉銜為遺屬年金，保障完整

年金活到老領到老，老年年金最慢領 8年就超過一次給付金額

年金保愈久領愈多，老年年金年資計算無上限

年金隨消費者物價指數調整，不怕通貨膨脹

提供被保險人或其受益人基本生活保障(老年年金3,000元、失能年金4,000元、遺屬年金3,000元)

二、新制勞保年金規劃平均月投保薪資的計算方式

年金及老年一次金：加保期間最高60個月之平均。

一次請領老年給付：仍同舊制規定，退保之當月起前3年之平均。

其他現金給付：仍同舊制規定，發生保險事故之當月起前6個月之平均。

同時受僱2個以上投保單位：普通事故保險給付之月投保薪資得合併計算，不得超過最高等級。但連續加保未滿30日者，不予合併計算。

三、保險年資計算方式如下

本次勞保條例修正施行後，不論是「三種年金給付」、「老年一次金」或「一次請領老年給付」，於計算給付標準時，如保險年資未滿1年者，依實際加保月數按比例計算；未滿30日者，以1個月計算（計算至小數第二位為止，小數第二位以下四捨五入）。
例如：實際投保年資16年3個月15天，則以「16又12分之4」年（16.33年）計算核給。

四、年金施行前有保險年資並符合請領規定者，被保險人或遺屬得選擇年金給付或一次請領給付

老年給付：符合修正條文第58條第2 項規定者，得選擇【老年年金】或【一次請領老年給付】。

失能給付：失能程度經評估為終身無工作能力者，得選擇【失能年金】或【一次請領失能給付】。

死亡給付：在加保期間死亡者，其遺屬得選擇【遺屬年金】或【一次請領遺屬津貼】。

於領取老年年金或失能年金期間死亡者 ：其遺屬得選擇【遺屬年金】或【一次請領失能給付或老年給付扣除已領年金給付總額之差額】。
　

離職退保時，保險年資滿15年，並符合修正條文第58條第2 項老年給付條件，於未領取老年給付前死亡者：其遺屬得選擇【遺屬年金】或【一次請領老年給付】。

五、「勞保老年年金」與「98年1月1日前一次請領老年給付＋國保老年年金」之比較實例

【實例一】王先生60歲，勞保年資30年

選擇60歲領取勞保老年年金

（勞保平均月投保薪資為29,750元）

選擇一次請領勞保老年給付再轉入國保，至65歲領取國保老年年金

（勞保平均月投保薪資30,000元）

60歲每月領取金額：

29,750元×30年×1.55％＝13,834元

至82歲領取金額：

13,834元×12月×22年＝365萬2,176元

(1) 一次請領勞保老年給付：

30,000元×45個月＝135萬元

(2)加入國保5年後，65歲每月領取：

17,280元×5年×0.65％＋3000元＝3,562元

至82歲：3,562元×12月×17年＝72萬6,648元

60-82歲合計領取：365萬2,176元

60-82歲合計領取：207萬6,648元

※「勞保老年年金」是按勞保被保險人加保期間最高60個月之月投保薪資平均計算；「一次請領老年給付」則是按退保當月起前3年之月投保薪資平均計算，依勞保局抽樣試算，前者較後者少250元。另勞保老年年金之所得替代率為1.55％；國保老年年金為1.3％，所舉實例均依此標準計算之。

【實例二】李女士55歲，勞保年資25年

選擇繼續工作參加勞保，至60歲領取勞保老年年金
(勞保平均月投保薪資為34,750元)
選擇一次請領勞保老年給付再轉入國保，至65歲領取國保老年年金
（勞保平均月投保薪資35,000元）

60歲每月領取金額：

34,750元×(25＋5)年×1.55％＝16,159元

至82歲領取金額：
16,159元×12月×22年＝426萬5,976元
(1) 一次請領勞保老年給付：

35,000元×35個月＝122萬5,000元

(2)加入國保10年後， 65歲每月領取：

17,280元×10年×0.65％＋3000元＝4,123元
至82歲：4,123元×12月×17年＝84萬1,092元

60-82歲合計領取：426萬5,976元 60-82歲合計領取：206萬6,092元

【實例三】同上例李女士55歲，勞保年資25年

不想再繼續工作，選擇先轉加國保，至60歲再領取勞保老年年金，65歲同時領取國保老年年金
（勞保平均月投保薪資為34,750元）
選擇一次請領勞保老年給付再轉入國保，至65歲領取國保老年年金
（勞保平均月投保薪資35,000元）

(1)60歲開始領取勞保老年年金

每月：34,750元×25年×1.55％＝13,466元

至82歲領取金額：

13,466元×12月×22年＝355萬5,024元

(2)65歲開始領國保老年年金

＊因60歲開始領勞保老年年金，故不得再參加國保，故國保年資只有5年，且不得加計3000元＊

每月：17,280元×5年×1.3％＝1,123元

至82歲領取金額：
1,123元×12月×17年＝22萬9,092元
　
(1) 一次請領勞保老年給付：

35,000元×35個月＝122萬5,000元

(2)加入國保10年後， 65歲每月領取：

17,280元×10年×0.65％＋3000元＝4,123元

至82歲：
4,123元×12月×17年＝84萬1,092元

60-82歲合計領取：378萬4,116元 60-82歲合計領取：206萬6,092元

【實例四】張先生55歲，勞保年資20年

選擇繼續工作參加勞保，至60歲領取勞保老年年金
(勞保平均月投保薪資為34,750元)
選擇一次請領勞保老年給付再轉入國保，至65歲領取國保老年年金
（勞保平均月投保薪資35,000元）

60歲每月領取金額：

34,750元×(20＋5)年×1.55％＝13,466元

至82歲領取金額：
13,466元×12月×22年＝355萬5,024元
(1) 一次請領勞保老年給付：

35,000元×25個月＝87萬5,000元

(2)加入國保10年後， 65歲每月領取：

17,280元×10年×0.65％＋3000元＝4,123元

至82歲：
4,123元×12月×17年＝84萬1,092元
　

60-82歲合計領取：355萬5,024元 60-82歲合計領取：171萬6,092元

【實例五】周先生55歲，勞保年資15年

選擇繼續工作參加勞保，至60歲領取勞保老年年金
(勞保平均月投保薪資為32,750元)
選擇一次請領勞保老年給付再轉入國保，至65歲領取國保老年年金
（勞保平均月投保薪資33,000元）

60歲每月領取金額：

32,750元×(15＋5)年×1.55％＝10,153元

至82歲領取金額：
10,153元×12月×22年＝268萬392元
(1) 一次請領勞保老年給付：

33,000元×15個月＝49萬5,000元

(2)加入國保10年後， 65歲每月領取：

17,280元×10年×0.65％＋3000元＝4,123元
至82歲：4,123元×12月×17年＝84萬1,092元

60-82歲合計領取：268萬392元 60-82歲合計領取：133萬6,092元

資料來源：勞工保險局資料整理：文中資訊企劃處行銷組蔡再發

營利事業所得稅暫繳申報相關規定 (建智聯合會計師事務所 / 黃貴英會計師)

稅務達人 — Wed, 27 Aug 2008 01:18:00 GMT

97年度營利事業所得稅暫繳申報將於9月開始，提醒您，會計年度採曆年制之營利事業，可於97年9月30日午夜12點前使用網路申報，不必出門隨時可上網完成申報，省時又便利，而且最新的Vista作業系統亦可適用，如果逾期將無法使用網路申報，請多加利用。使用網路申報的程序非常簡便，營利事業只要備有電腦及網際網路連線環境，按照下列步驟操作，便可在家輕鬆完成申報。以下就營利事業暫繳申報相關規定說明如下:

壹、何謂營利事業所得稅暫繳申報其目的為何

1. 暫繳申報是依據所得稅法第六十七條規定辦理其營利事業除符合第六

十九條規定者外，應於每年九月一日起至九月三十日止，按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之二分之一為暫繳稅額，自行向庫繳納，並依規定格式，填具暫繳稅額申報書，檢附暫繳稅額繳款收據，一併申報該管稽徵機關。(前揭所指應納稅額並不包含依所得基本稅額條例計算繳納之稅額財政部960917新聞稿）。

公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，使用第七十七條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期辦理暫繳申報者，得以當年度前六個月之營業收入總額，依本法有關營利事業所得稅之規定，試算其前半年之營利事業所得額，按當年度稅率，計算其暫繳稅額，不適用前項暫繳稅額之計算方式。

簡單來說暫繳申報是應納營利事業所得稅的營利事業，於暫繳申報期間，計算其應納稅額，並繳納於政府的一種制度。等到年度結算或年度中決算申報時，此項繳納之稅款，可用以抵繳結算或決算申報之應納稅款，如抵繳有剩餘，並可抵繳上一年度未分配盈餘加徵之稅額或退還。

2. 辦理暫繳申報目的

(一)減輕納稅義務人於年度結算申報時，一次負擔大額稅款的壓力。

(二)便利國庫資金調度。

貳、那些納稅義務人需要辦理暫繳申報應於何時申報

1. 暫繳申報並不是每一個應納所得稅的納稅義務人都應辦理，只有營利事業單位，包括各公營及民營之公司、合夥或獨資事業需要辦理。

2. 申報時間自每年9月1日起至9月30日止，但採特殊會計年度之營利事業，申報期間比照曆年制推算，例如採7月制會計年度之營利事業，應於3月1日起至3月31日止辦理暫繳申報。

若公司會計年度由特殊會計年制變更為曆年制，其營利事業所得稅暫繳稅額該如何計算:公司申請變更會計年度，其所辦理之特殊期間申報不滿1年者，依據所得稅法第40條規定，應將其所得額按實際營業期間相當全年之比例，換算全年所得額，依規定稅率，計算全年度稅額後，再就原比例，換算其應納稅額，據此，營利事業所得稅暫繳稅額亦宜以上開規定換算全年度應納稅額為計算基礎。( 財政部961005新聞稿)

3. 遭受勒令停業之處分者仍應辦理暫繳申報 (910926財政部新聞稿)

4. 今年度有營業額，雖辦理停業，仍應辦理暫繳申報《賦稅》2007/8/29

叁、那些營利事業或機關團體可以免辦暫繳申報

1. 在我國境內無固定營業場所之營利事業，其營利事業所得稅依所得稅法第98條之之規定，應由營業代理人或給付人扣繳者。

2. 經核定為免用統一發票的小規模營利事業。(七月一日前核定為小規模營利事業者可免辦暫繳申報台財稅第37510號)

3. 合於免稅規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體及其附屬作業組織、未對外營業之消費合作社、公有事業。

4. 依所得稅法或其他有關法律規定，免徵營利事業所得稅者。

5. 上年度結算申報營利事業所得稅無應納稅額者及本年度新開業者或本年度上半年無營業額。營利事業於暫繳申報期間屆滿前遇有解散、廢止、合併或轉讓情事，其依所得稅法第75條規定，應辦理當期決算申報者。

肆、應辦理暫繳申報的營利事業如何辦理申報

申報類別分為一般申報案件、試算暫繳申報案件二類。一般申報案件按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之1/2為暫繳稅款；試算暫繳申報案件則適用於公司組織，會計帳冊簿據完備，使用藍色申報書或暫繳申報經會計師查核簽證，並如期辦理暫繳申報案件，得以申報年度前半年之營業收入總額試算其前半年之營利事業所得稅，其辦理申報方式如下：

1. 應辦理暫繳申報的營利事業，應於每年9月1日起1個月內，按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之二分之一為暫繳稅額，自行向國庫繳納，並填具暫繳稅額申報書，檢附暫繳稅額繳款收據，一併向稽徵機關(向申報時登記地之國稅局所屬分局、稽徵所或服務處)辦理申報。

2. 公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，使用所得稅法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期辦理暫繳申報者，得以當年度前6個月之營業收入總額，依所得稅法有關營利事業所得稅之規定，試算其前半年之營利事業所得額，按當年度稅率，計算其暫繳稅額。

3. 營利事業當年度所得稅結算申報，依金融控股公司法第四十九條及企業併購法第四十條規定，採合併辦理申報者，其次一年度所得稅暫繳申報，應合併辦理。營利事業當年度所得稅結算申報如不符合前揭合併申報規定，或未選擇合併申報而依所得稅法第七十一條規定個別辦理申報者，其次一年度所得稅暫繳申報，應個別辦理。（財政部930907新聞稿）

4. 營利事業除可自行向稽徵機關辦理申報外，亦可利用網際網路辦理申報(逾期申報及特殊會計年度申報案件不得採用網路申報)。

伍、扣繳稅款及符合有關法律規定之抵減稅額，可否抵繳或抵減暫繳稅額 (財政部920812新聞稿)

1. 暫繳申報已取得扣繳憑單之扣繳稅額，除短期票券利息所得之扣繳稅額外（採分離課稅），可憑扣繳憑單證明聯正本全額抵繳。

2. 符合有關條例規定者(例依促進產業升級條例第6條、第7條…等)經主管機關核定之投資抵減稅額，營利事業辦理暫繳申報時可檢附證明文件及明細表全額抵繳應納暫繳稅額。

3. 公司上年度投資於研究與發展及人才培訓之支出，已於當年度營利事業所得稅結算申報時申請抵減應納稅額而未經核定者，其尚未抵減餘額准予抵減；惟須檢附該年度經稽徵機關蓋有收件章之營利事業所得稅結算申報書損益及稅額計算表影本，及前揭申報書內頁「促進產業升級條例申請減免稅額通報單」、「研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減申報明細表」影本供核。

4. 符合所得稅法第100條之1規定之行政救濟留抵稅額，可檢附證明文件，全額抵繳本年度應納暫繳稅額。

陸、營利事業未依限辦理暫繳申報，稽徵機關如何處理《賦稅》2007/10/4

1. 逾期辦理暫繳申報將被加計利息：營利事業如未於規定期間內辦理暫繳申報，於10月31日以前補申報及補繳暫繳稅額者，應自10月1日日起至繳納暫繳稅額之日止，按暫繳稅額依郵政儲金一年期定期儲金固定利率按日加計利息，一併繳納。

2. 未辦理暫繳申報將加計1個月利息發單補徵：稽徵機關不會通知補辦暫繳申報(不同於結算申報)，將逕按其上期營利事業所得稅結算申報應納稅額二分之一計算暫繳稅額，並依前述固定利率加計1個月利息，填發暫繳稅額繳款書，通知於15日內向公庫繳納，若逾限繳納暫繳稅額者，應依規定加徵滯納金、滯納利息。

3. 已申報但未繳納暫繳稅額或短繳暫繳稅額者：就其未繳或短繳之暫繳稅額加計1個月利息發單補徵。

柒、『滯納利息』與『加計利息』其利息的起算日及計算基礎有何差異 (財政部970221新聞稿)

營利事業未依所得稅法第67條第1項規定期間辦理暫繳，而於10月31日以前自行補報及補繳暫繳稅款者，應自10月1日起至其繳納暫繳稅款之日止，按日「加計利息」併同應納稅額一併繳納；若未依前項規定辦理申報者，經稽徵機關逕行核定之暫繳稅款並加計一個月（10/1至10/31）的利息一併發單徵收，若營利事業未於限繳日期前繳納，則須自繳納期限屆滿之次日起，每逾2日就暫繳稅款之本稅加徵1﹪至30日止之滯納金（最高限額15﹪），又若遲至逾限繳日期30日以後方繳納，則就必須自限繳日期屆滿之第31日起就本稅及滯納金之合計數，再按日核算「滯納利息」一併徵收。

捌、暫繳申報，如因資料準備不及，可不可以申請延期《賦稅》2007/10/3

目前尚無申請延期申報之規定，除非最後1天，即9月30日剛好是星期六、星期日或國定假日，可以順延至次一營業日繳稅及申報外，都應在9月30日以前繳清稅款及辦妥申報。採特殊會計年度的營利事業，申報期限比照曆年制推算。例如採7月制會計年度的營利事業，應在3月1日至3月31日繳納暫繳稅款並辦理暫繳申報。

玖、繳稅方式及附件之檢送期限

一、繳稅方式

分為非線上繳稅、線上繳稅二種。無論採人工申報或網路申報，均可選擇非線上繳稅方式，即以現金及支票繳納或自動櫃員機（ATM）轉帳繳稅。採用網路申報者，除了前兩種非線上繳稅方式外，還可以選擇線上繳稅方式，即利用晶片金融卡透過網際網路轉帳繳稅（屬線上即時扣款）。

二、附件之檢送期限

(一)人工申報案件暫繳稅額申報書、自行繳納暫繳稅額繳款書證明聯及應檢附的相關附件，應於法定申報截止日（97年9月30日）前，一併送交營利事業所在地的國稅局所屬任一分局、稽徵所。

(二)網路申報案件

1. 應於規定期限（97年10月7日）前連同應檢送各項證明文件單據申報表，一併以掛號寄交營利事業所在地之國稅局所屬分局、稽徵所。

2. 網路暫繳申報書及繳款書證明(1)聯免送國稅局《賦稅》2007/9/7

如親自送達，請列印網路暫繳申報回執聯，一併送交所轄分局、稽徵所核章，作為送交附件之收據。

呼籲各營利事業應於期限內辦理97年暫繳申報，以確保自身的權益，並記得保存暫繳稅額申報書、自行繳納暫繳稅額繳款書證明聯及應檢附的相關附件，作為年度營利事業結算申報抵繳之依據。

本文作者建智聯合會計師事務所黃貴英會計師

向國外購買電腦軟體應否扣繳？ (勤耀會計師事務所 / 陳雅貞會計師)

稅務達人 — Wed, 13 Aug 2008 02:05:00 GMT

壹、案例說明：

國稅局發現甲國際科技公司前負責人陳先生90年未依公司給付給美商A公司的報酬扣繳所得稅款，又屢催不補，因此重罰三倍，連補帶罰須給付4,394萬餘元。台北高等行政法院審理後也認為陳先生就交易取得的所得有扣取稅款的義務，判陳敗訴。

甲公司90年與A公司締約，購買網路平台、相關系統開發程式與技術服務，並給付5,488萬餘元報酬，但負責人陳先生並未照給付額扣取20%所得稅款1,096萬餘元。

貳、法令依據：

所得稅法第8條：本法稱中華民國來源所得，係指
六、專利權、商標權、著作權、秘密方法及各種特許權利，因在中華民國境內供他人使用所取得之權利金。
一一、在中華民國境內取得之其他收益。
　
所得稅法第114條：扣繳義務人如有左列情事之一者
一、其未於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款，或不按實補報扣繳憑單者，應按應扣未扣或短扣之稅額處三倍之罰鍰。
　
核釋外國營利事業提供標準化軟體之課稅規定(財政部96.4.9台財稅字第09604520730號函)：
未經客製化修改之標準化軟體：得視為商品之銷售，其銷售收入應按一般國際貿易認定。

參、討論：

是否扣繳仍應視該軟體之性質而定
- 標準化軟體：得視為商品之銷售，其銷售收入應按一般國際貿易認定，免扣繳。
- 客製化軟體：為銷售勞務性質，應扣繳。
  　
若A公司在境內設有a分公司，如何？
- 標準化軟體：視為商品之銷售，其銷售收入應按一般國際貿易認定，不認定為a分公司之營業收入課稅；甲公司免扣繳。
- 客製化軟體：國外總機構A公司直接對我國客戶甲公司在我國境內提供銷售勞務所取得之報酬，屬於A公司之中華民國來源所得，應由a分公司依法報繳營利事業所得稅；a將開立統一發票，甲無扣繳問題。

本文作者勤耀會計師事務所陳雅貞會計師
電話：(03)657-0279 地址：竹北市文信路155號1樓

中華民國來源所得探討 (中山聯合會計師事務所 / 王仲鳴會計師)

稅務達人 — Wed, 11 Jun 2008 09:26:00 GMT

公司給付給非中華民國境內居住之個人，或在境內無固定營業場所之營利事業之各項國外費用支出，究竟是否為應稅所得（中華民國來源所得）？而應按各類所得扣繳率標準規定辦理扣繳，國稅局與營業人間存有很大的歧見，造成徵納雙方不少的稅務訴訟糾紛，財政部應對此作統一及明確的規範以讓大家有所遵循，以下僅就相關稅務法令，描繪國稅局對此問題的見解：

壹、法令規定

一、所得稅法：

（一）	所得稅法第2條：「凡有中華民國來源所得之個人，應就其中華民國來源之所得，依本法規定，課徵綜合所得稅。非中華民國境內居住之個人，而有中華民國來源所得者，除本法另有規定外，其應納稅額，分別就源扣繳。」所得稅法第3條第3項：「營利事業之總機構在中華民國境外，而有中華民國來源所得者，應就其中華民國境內之營利事業所得，依本法規定課徵營利事業所得稅。」

（二）	所得稅法第8條：「本法稱中華民國來源所得，係指左列各項所得：
	依中華民國公司法規定設立登記成立之公司，或經中華民國政府認許在中華民國境內營業之外國公司所分配之股利。中華民國境內之合作社或合夥組織營利事業所分配之盈餘。在中華民國境內提供勞務之報酬。但非中華民國境內居住之個人，於一課稅年度內在中華民國境內居留合計不超過九十天者，其自中華民國境外僱主所取得之勞務報酬不在此限。自中華民國各級政府、中華民國境內之法人及中華民國境內居住之個人所取得之利息。在中華民國境內之財產因租賃而取得之租金。專利權、商標權、著作權、秘密方法及各種特許權利，因在中華民國境內供他人使用所取得之權利金。在中華民國境內財產交易之增益。中華民國政府派駐國外工作人員，及一般雇用人員在國外提供勞務之報酬。在中華民國境內經營工商、農林、漁牧、礦冶等業之盈餘。在中華民國境內參加各種競技、競賽、機會中獎等之獎金或給與。在中華民國境內取得之其他收益。」

貳、歸類為中華民國來源所得之財政部相關函釋：

一、財政部54台財稅發第07859號令：

「美國甲公司僅將其秘密製造方法及專門技術等資料提供與台灣乙公司使用，取得一定報酬，其所有權並未轉讓，自難為出售，則其從乙公司所取得之該項報酬，自屬所得稅法第8條第6款所稱之權利金所得，應由該乙公司於給付時，依照同法第88條有關規定依率扣繳。」

二、財政部60/03/30台財稅第32253號令：

「台灣××無線電公司支付美國××無線電公司之技術服務費，係基於美國××無線電公司提供行政、財務管理方面之意見及服務，所給予之對等給付，核屬所得稅法第8條第6款所稱「以秘密方法在中華民國境內供他人使用所取得之權利金」。」

三、財政部94/01/28台財稅字第09404512020號令：

「一、自94年8月1日起，國外影片事業提供影片供我國營利事業放映使用，經約定不得重製及提供他人使用，且於一定期限放映者，國外影片事業所取得之收入得依所得稅法第26條規定計算所得課稅：（一）國外影片事業在我國境內無分支機構而有營業代理人者，以其收入二分之一核計所得額；（二）國外影片事業在我國境內設有分支機構者，以其收入之45％計算成本；（三）國外影片事業在我國境內無分支機構及營業代理人者，我國營利事業於給付相關費用時，應依所得稅法第88條規定辦理扣繳。二、國外影片事業提供影片供我國營利事業放映使用，我國營利事業如可重製使用或再授權他人使用者，該國外影片業者取得之收入應屬所得稅法第8條第6款規定之權利金所得，應依權利金所得課稅。三、本部68年7月6日台財稅第34585號函，自94年8月1日起停止適用。」

四、財政部69/08/06台財稅第36533號函：

「查××公司與日商××公司簽訂工廠合約，該日商雖將其特殊技術及專門知識讓與該公司在我國製造ＰＶＣ，惟該日商仍保有此項特殊技術之主權，此與買賣之效果使賣方喪失其出賣之財產權而買方則取得其買受之財產權，亦即使財產權變易其主體之情形不同。且該公司無權將前項特殊技術轉移、出售或部分轉讓與第三者，此與財產權之買受人應有充分自由得以轉讓其買得之財產權者，亦顯不相同。是以該公司給付之報酬，性質應係日商在我國境內所取得之權利金，係屬我國來源所得，依照所得稅法第3條末項及同法第88條之規定，應由該公司負責依法扣繳。」

五、財政部66/08/20台財稅第35580號函：

「國內廠商因違法侵害外國事業所有之專利權或商標權，而給付之損害賠償金，依照所得稅法第8條第11款之規定，係屬該外國事業之中華民國來源所得，應由該國內廠商於給付時，依法按20％之扣繳率扣繳所得稅。」

六、財政部92/07/21台財稅字第0920452432號函：

「電信公司因與通信終端國間無直達電路，而向外國電信業者租用在我國境外（自外國領土延伸至其他各國）之國際海纜或內陸電路，藉以接續我國國際電信，該公司依協議費率定期定額所支付之「海纜電路租金」，包括海纜電路租金、海纜站設備轉接費用及陸鏈租費等，係使用外國電信業者提供之海纜、內陸電路、外國陸鏈等中繼轉接通信設備、相關作業軟體系統及技術服務所支付之報酬，外國電信業者取得上開報酬核屬中華民國來源所得，應依所得稅法第3條第3項規定課徵營利事業所得稅。電信公司給付上開租金，應依所得稅法第88條規定辦理扣繳。」

七、財政部93/05/18台財稅字第0930451691號函：

「主旨：國內發行公司募集與發行海外有價證券，給付國外主辦承銷商或存託機構之承銷費或手續費支出，係屬中華民國來源所得。」

八、所得稅法第8條有關中華民國來源所得認定標準：（財政部96.5.26台財稅字第09604526350號函）

「依所得稅法第8條第3款規定，在中華民國境內提供勞務之報酬，屬我國來源所得。依此，如單純在我國境外提供勞務者，應非屬我國來源所得。惟相關勞務之提供，如係同時在中華民國境內及境外進行，或須國內業者之參與及協助始可完成者，因非屬單純在中華民國境外提供勞務，應屬中華民國來源所得，本部均本此原則辦理。」

由所得稅法第8條規定，對於中華民國來源所得的判別，大致以其所在地、發生地、是否在中華民國境內以為區分，看似明確，然近年來，國稅局對於是否為中華民國來源所得？有從嚴解釋的趨勢（財政部96.5.26台財稅字第09604526350號函），常在勞務提供地、使用地問題上打轉，只要有一方可硬柪在境內，就成為應稅所得，而且對於所得類別如果不是明確且單純歸類於所得稅法第8條的十款所得中，亦或者有所混合變成綜合性勞務所得（？）等情況，則被歸類為所得稅法第8條第11款之在中華民國境內取得之其他收益，而以給付地來判定，那就全屬於中華民國來源所得。（一網打進）

參、歸類為非中華民國來源所得之財政部相關函釋：

一、財政部96.12.7台財稅字第09604548020號函：

「一、外國醫藥研發服務事業（Contract Research Organization，簡稱CRO）接受國內生技醫藥業者之委託，在我國境外進行研究、試驗、測試等活動所收取之技術服務報酬，非屬中華民國來源所得，應不課徵我國之所得稅，無須辦理扣繳。
二、國內生技醫藥業者與受託從事研究、試驗或測試之外國醫藥研發服務事業間，如具有從屬或控制關係，雙方約定支付之報酬，經發現有以不合常規之安排，規避或減少納稅義務者，稽徵機關應依所得稅法第43條之1規定辦理。」　
　

二、給付國外佣金支出是否為我國來源所得？

（一）	「國內營利事業支付給國外營利事業之外銷佣金，如其代我國營利事業推銷貨物之勞務係在我國境外提供，其佣金收入非屬我國來源所得，應不發生扣繳所得稅問題。至國外營利事業派至我國為該國外營利事業辦理我國廠商銷貨出口之報價及驗貨之聯絡人員，其自該國外營利事業所取得之勞務報酬，除該工作人員係符合所得稅法第8條第1項第3款但書之規定者，仍應依法課徵綜合所得稅。（財政部65/08/30台財稅第35817號函）」

（二）	營利事業所得稅查核準則第92條規定外銷佣金超過出口貨物價款5﹪，應有正當理由。

三、支付國外加工費是否為我國來源所得？

「一、外國營利事業接受國內營利事業之委託，在我國境外之加工廠進行加工，如國內營利事業僅派員負責檢驗半成品入廠數量及品質，未涉及境外加工廠所從事加工業務之任何製程者，該外國營利事業收取之加工費報酬，非屬中華民國來源所得，應不課徵我國之所得稅，並無須辦理扣繳。
二、國內營利事業與受託加工之外國營利事業間如具有從屬或控制關係，雙方約定支付之加工費金額，經發現有以不合常規之安排，規避或減少納稅義務者，稽徵機關應依所得稅法第43條之1規定辦理。（財政部96.4.2台財稅字第09600049130號）」
　

四、委託大陸地區之專利等事務所辦理專利等業務，徵免所得稅規定（財政部95.5.22台財稅字第09504523460號函）

「說明：二、個人或營利事業委託大陸地區之專利、商標、知識產權事務所當地提供勞務服務所給付之報酬，同意參照本部66.2.22台財稅第31196號函及87.7.23台財稅第871954534號函規定，認定非屬台灣地區來源所得。」

肆、結語：

營業人給付國外個人或公司之各項費，是否為中華民國來源所得而應代為扣繳完稅，除應參考前述之內容外，建議應從嚴認定辦理，否則應有訴訟的打算，惟最近行政法院見解，已有不同於財政部的看法，而作出有利於營業人之判決。（台北高等行政法院 96年度訴字第00427號判決）

本文作者中山聯合會計師事務所王仲鳴會計師

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